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作者 | FinTax
新聞概覽
2026 年 1 月 15 日,據(jù)多家媒體報(bào)道,目前中國內(nèi)地稅務(wù)居民境外收入的補(bǔ)稅追溯期較此前拉長,最早可至 2020 年甚至 2017 年。2025 年以來,不少稅務(wù)居民接到稅務(wù)部門提示和通知,要求自查個(gè)人境內(nèi)外所得并及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào),補(bǔ)稅追溯范圍主要為近 3 年內(nèi),以 2022 年,2023 年為主。
1 月 16 日,中國國家稅務(wù)總局有關(guān)部門表態(tài),稅務(wù)機(jī)關(guān)將持續(xù)加強(qiáng)對(duì)居民個(gè)人境外所得納稅的宣傳輔導(dǎo),自去年以來提醒納稅人對(duì) 2022 年至 2024 年從境外取得的收入進(jìn)行自查。
FinTax 簡評(píng)
1. 事件解讀:境外收入補(bǔ)稅追溯至 2017 年
1.1 事件內(nèi)容及背景
最近,知名媒體一篇有關(guān) “境外收入追溯補(bǔ)稅” 的報(bào)道在各個(gè)財(cái)經(jīng)平臺(tái)刷屏,引發(fā)熱烈討論。報(bào)道指出,目前中國內(nèi)地稅務(wù)居民境外收入等補(bǔ)稅追訴期較此前延長,最早可至 2020 年甚至 2017 年。在前述報(bào)道發(fā)布次日,國家稅務(wù)總局有關(guān)部門透露,自去年以來提醒納稅人對(duì) 2022 年至 2024 年從境外取得的收入進(jìn)行自查。這意味著,大量炒美股、投資境外基金或設(shè)立離岸信托等持有海外收入賬戶的中國稅收居民,其以往年度未充分申報(bào)的境外所得很可能面臨 “追溯式” 稅務(wù)稽查,并被要求補(bǔ)繳稅款、滯納金。
此次追溯補(bǔ)稅事件,發(fā)生于中國實(shí)施 CRS 體系、稅務(wù)機(jī)關(guān)開展一系列境外收入稅務(wù)征管行動(dòng)的背景之下(如下表)。從稅務(wù)監(jiān)管的客觀邏輯看,稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)稽查的前提是掌握涉稅信息。中國在 2018 年首次開展 CRS 信息交換,所交換的正是 2017 年度的賬戶信息。據(jù)此,中國稅務(wù)機(jī)關(guān)得以獲取 CRS 交換框架下中國納稅人在境外銀行、證券、信托等機(jī)構(gòu)的賬戶余額、交易流水及持有人資料等,這使境外收入稅務(wù)稽查追溯至 2017 年成為可能。
表:境外所得稅收監(jiān)管重要事件回顧
1.2 監(jiān)管趨勢(shì)觀察
回顧稅務(wù)機(jī)關(guān) 25 年以來的一系列執(zhí)法動(dòng)向,可知境外收入未依法申報(bào)的問題已成為監(jiān)管重點(diǎn)。分析本次事件及相關(guān)執(zhí)法行動(dòng),可歸納出以下監(jiān)管趨勢(shì):
· 追溯期間延伸:境外收入補(bǔ)稅追溯范圍進(jìn)一步擴(kuò)大,覆蓋多年度歷史涉稅數(shù)據(jù),最早可至 2017 年,過往未充分申報(bào)的境外所得均可能被納入核查范圍。
· 批量識(shí)別,手段升級(jí):依托 CRS 信息交換和稅收大數(shù)據(jù)分析,稅務(wù)機(jī)關(guān)已具備對(duì)境外收入開展批量識(shí)別和精準(zhǔn)定位的能力,并結(jié)合 “五步工作法”,推動(dòng)監(jiān)管模式從 “依賴主動(dòng)申報(bào)” 轉(zhuǎn)向 “實(shí)質(zhì)性核查與追責(zé)”。
· 執(zhí)法范圍擴(kuò)大,強(qiáng)度提升:多地納稅人陸續(xù)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)短信、電話提示,監(jiān)管對(duì)象已不再局限于特定高風(fēng)險(xiǎn)群體,而是覆蓋不同收入層級(jí)、不同類型境外收益的廣泛人群。
2. 追溯征稅何以可能?法律、信息與技術(shù)三重因素
只要滿足法律規(guī)定的情形,無論是追溯至近三年,還是 2017 年甚至更早,稅務(wù)機(jī)關(guān)均有權(quán)展開執(zhí)法。法律、信息與技術(shù)層面的三重因素,為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行追溯征稅提供了現(xiàn)實(shí)條件,展開來說:
首先,法律依據(jù)充分,追溯期間明確。中國對(duì)稅收居民個(gè)人實(shí)行全球征稅原則。在中國境內(nèi)有住所或滿足居住 183 天標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人,均被認(rèn)定為 “中國稅收居民”,需要對(duì)其境內(nèi)、境外所得申報(bào)并繳納個(gè)人所得稅。這基于《個(gè)人所得稅法》及相關(guān)法律法規(guī)的既有規(guī)定,并非一項(xiàng)新生義務(wù)。應(yīng)稅境外所得,包括源于中國境外的綜合所得(工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得)、經(jīng)營所得和其他所得(利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、偶然所得),其分類標(biāo)準(zhǔn)與境內(nèi)所得基本一致。
此外,法律明確規(guī)定了稅務(wù)違規(guī)的法律責(zé)任和追繳稅款、滯納金的追溯期。法律責(zé)任包括追繳稅款、滯納金、行政處罰、刑事處罰等,追溯期則規(guī)定于《稅收征收管理法》第五十二條,納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在 3 年內(nèi)依法追征稅款、滯納金;特殊情況追征期可延長到 5 年;如涉及偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受前述期間限制。
其次,CRS 體系落地,打破跨境信息壁壘。中國于 2017 年正式完成 CRS 的國內(nèi)立法程序,并于 2018 年 9 月首次與其他參與 CRS 的司法管轄區(qū)開展金融賬戶涉稅信息的自動(dòng)交換,涵蓋英國、法國、德國、瑞士、新加坡等主要國家,以及開曼群島、英屬維爾京群島(BVI)、百慕大等傳統(tǒng)避稅地的賬戶余額、投資收益等核心數(shù)據(jù)。歷史交換數(shù)據(jù)的積累與整合,改變了跨境涉稅信息不對(duì)稱的局面,為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)早年度境外收入進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與實(shí)質(zhì)性核查提供了信息基礎(chǔ)。
最后,實(shí)施 “以數(shù)治稅”,提升稅收征管效能?！敖鸲愃钠凇?的深化應(yīng)用以及稅收大數(shù)據(jù)的全面支撐,實(shí)現(xiàn)了跨部門、跨年度跨境資金流動(dòng)數(shù)據(jù)的智能整合與分析,通過大數(shù)據(jù)模型精準(zhǔn)識(shí)別涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),稅務(wù)機(jī)關(guān)已具備對(duì)境外收入開展批量篩查、精準(zhǔn)定位的能力。同時(shí),結(jié)合 “提示提醒、督促整改、約談警示、立案稽查、公開曝光” 的 “五步工作法”,稅務(wù)執(zhí)法逐漸轉(zhuǎn)向主動(dòng)的實(shí)質(zhì)性核查。執(zhí)法技術(shù)的不斷升級(jí),是開展追溯稽查的技術(shù)支持。
3. 化危為機(jī):納稅人合規(guī)應(yīng)對(duì)指南
存在境外收入及相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人,可參照以下措施梳理涉稅情況,應(yīng)對(duì)合規(guī)挑戰(zhàn):
第一,展開收入與資產(chǎn)自查,評(píng)估稅務(wù)影響。系統(tǒng)梳理自 2017 年以來(尤其是 2022 至 2024 年)在境外持有的銀行賬戶、證券賬戶、保險(xiǎn)產(chǎn)品、信托權(quán)益及基金份額,整理相應(yīng)年度取得的股息紅利、勞務(wù)報(bào)酬、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等各類所得。對(duì)照歷年個(gè)人所得稅年度匯算清繳申報(bào)記錄,確認(rèn)是否存在未申報(bào)、少申報(bào)情形?；谧圆榻Y(jié)果,評(píng)估稅額、罰款或滯納金數(shù)額(如涉及),針對(duì)可能的個(gè)人稅務(wù)影響作出適當(dāng)應(yīng)對(duì)。
第二,主動(dòng)補(bǔ)救降低合規(guī)成本。境外收入未申報(bào)的實(shí)際成本不僅體現(xiàn)在稅款,更體現(xiàn)在按日計(jì)收的滯納金與行政罰款上,處理時(shí)點(diǎn)對(duì)法律后果具有實(shí)質(zhì)性影響。對(duì)存在歷史申報(bào)瑕疵的個(gè)人而言,需要把握自查時(shí)機(jī)并及時(shí)完成申報(bào),補(bǔ)繳稅款與滯納金,從而避免滯納金、罰款等違規(guī)成本的不斷累積。如果已收到稅務(wù)機(jī)關(guān)通過短信、電話形式發(fā)送的風(fēng)險(xiǎn)提示,可能正處于 “五步工作法” 處于 “提示提醒” 階段,積極配合補(bǔ)正申報(bào),有望爭取從寬空間。
第三,尋求專業(yè)顧問支持。境外收入的稅務(wù)問題涉及國內(nèi)外法規(guī)、稅收協(xié)定、收入性質(zhì)判定等多重復(fù)雜因素,納稅人可及時(shí)尋求專業(yè)財(cái)務(wù)顧問幫助,以提升應(yīng)對(duì)能力、防范法律風(fēng)險(xiǎn)。
4. 總結(jié)
自中國參與 CRS 信息交換以來,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)境外金融賬戶和投資收益的掌握能力不斷提升,個(gè)人境外所得相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更為凸顯。在稅務(wù)信息高度透明的新時(shí)代,納稅人難以寄希望于 “監(jiān)管盲區(qū)”,唯有樹立全面的合規(guī)意識(shí),盡早評(píng)估自身海外收入結(jié)構(gòu)并重視其在中國的稅務(wù)影響,才能有效應(yīng)對(duì)監(jiān)管升級(jí)帶來的挑戰(zhàn),實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的穩(wěn)健與安全。
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